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一探常见行业的收入确认模式(4):金融行业和租赁业
2022-11-13 00:20
本文摘要:01收入确认模式啦啦啦,很开心,又到了和大家分享收入确认模式系列的文章了。其实,这也是一个倒逼我自己学习和输出的好时机。因为我转头看看之前的三篇,真的以为这样的专题,很有意义:一探常见行业的收入确认模式(1):房地产+修建业一探常见行业的收入确认模式(2):航空服务业+机场业一探常见行业的收入确认模式(3):医药行业+教育业今天我们主要来看两个高峻上的行业:▶ 金融业▶ 租赁业02金融业的收入确认模式金融业,包罗银行业、保险业、证券业以及其他和金融相关的行业。

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01收入确认模式啦啦啦,很开心,又到了和大家分享收入确认模式系列的文章了。其实,这也是一个倒逼我自己学习和输出的好时机。因为我转头看看之前的三篇,真的以为这样的专题,很有意义:一探常见行业的收入确认模式(1):房地产+修建业一探常见行业的收入确认模式(2):航空服务业+机场业一探常见行业的收入确认模式(3):医药行业+教育业今天我们主要来看两个高峻上的行业:▶ 金融业▶ 租赁业02金融业的收入确认模式金融业,包罗银行业、保险业、证券业以及其他和金融相关的行业。我们就从银行业、保险业和证券业,划分来窥探相关行业的收入确认模式。

首先是传统金融业之银行业。银行业的业务收入类型险些是“千篇一律”,主要来自于利息收入、手续费及佣金收入。这也切合我们对传统银行的认知。

我们以中信银行2019年年报为例来展开。中信银行公司收入分为利息收入、手续费及佣金收入、股利收入和租金收入等。1.利息收入金融资产的利息收入按实际利率盘算并计入当期损益。

以摊余成本计量的金融资产的利息收入,接纳实际利率法盘算,并列报为“利息收入”。2.手续费及佣金收入在本团体推行了条约中的履约义务,即在客户取得相关服务的控制权时点或时段内确认收入。本团体将由于形成或取得金融资产而收取的初始费收入或答应费收入举行递延,作为对实际利率的调整;如本团体在贷款答应期满时或预计后续不会发放贷款时,有关收费将确认为手续费及佣金收入。

3.股利收入股利收入于本团体收取股利的权利确立时在利润表内确认。4.谋划租赁租金收入谋划租赁租出资产所发生的租金收入会在租赁期内按直线法确认为收入,其他方法更为系统合理的,也可接纳其他方法。谋划租赁协议所涉及的激励措施均在利润表内确认为租赁净收入总额的组成部门。

5.融资租赁及分期付款合约的财政收入融资租赁和分期付款条约内含的融资收入会在租赁期内确认为利息收入,使每个会计期间租赁的投资净额的回报率大致相同。邮政储蓄银行、招商银行等基本都是类似的,主要收入来自于利息收入和手续费及佣金收入。利息收入,实际上适用于金融工具准则。这在其他的行业中同样存在,只是它是银行的主营收入泉源。

银行嘛,就是倒腾“钱”的。所以,我们也能看到利息收入是根据“以摊余成本计量的金融资产”,根据实际利率法来盘算。手续费及佣金收入,是在条约履约后,客户已经获得控制权的情况下再确认。

这是新收入准则的说法了。手续费这部门收入确认,有根据时点也有时段。好比提供一年期账户治理服务,联合协议极可能根据时段来确认。

又好比我们去管理业务,一次性支付的手续费,即根据时点来确认。我们再来看保险业。A股上市的保险公司不多,主要是这么几家:中国平安、新华保险、中国人寿、中国人保、中国太保。

相比于银行和证券公司,数量要少许多,这主要因为保险业要做出规模来,门槛较高,回报周期较长,因此市场出现出寡头占领的局势。我们以“全牌照”的中国平安为例,来聊聊收入确认模式。中国平安公司收入主要为保险业务收入、保户投资条约收入、利息收入和手续费佣金等收入。1.保险业务收入保费收入及分保费收入于保险条约建立并负担相应保险责任,与保险条约相关的经济利益很可能流入,并与保险条约相关的净收入能够可靠计量时予以确认。

非寿险原保险条约,凭据原保险条约约定的保费总额确定保费收入金额。寿险原保险条约,分期收取保费的,凭据当期应收取的保费确定保费收入金额 ;一次性收取保费的,凭据一次性应收取的保费确定保费收入金额。分入业务凭据相关再保险条约的约定,盘算确定分保费收入金额。2.保户投资条约收入保户投资条约收入主要包罗牢固的或者是与被治理的金额直接相关而收取的保单费、投资治理费、退保费及其他服务用度,通过调整保户储金及投资款余额收取。

保户投资条约收入于服务控制权转移至客户时确认,除非与它相关的服务将在未来提供,则收入参照完成履约责任的进度而于条约期间内确认。3.利息收入利息收入是用实际利率乘以金融资产账面余额盘算得出,除已发生信用减值的金融资产其利息收入用实际率乘以摊余成本(即扣除预期信用减值准备后的净额)盘算得出。实际利率是指将金融资产或金融欠债在预期存续期间的未来现金流量折现为该金融资产或金融欠债摊余成本所使用的利率。

4.银行业务手续费及佣金收入本团体通过向客户提供在谋划规模内各种服务收取手续费及佣金。银行业务手续费及佣金收入主要分为两类 :(1) 通过在特定时点或一定期间内提供服务收取的手续费及佣金主要包罗结算手续费、清算手续费、资产治理费、托管费、佣金以及其他治理咨询费。

此类手续费和佣金收入在提供服务时,在告竣生意业务时点或参照完成履约责任的进度而于条约期间内确认。(2) 通过特定生意业务服务收取与生意业务的效益相关的手续费及佣金在条约中的履约义务完成时确认收入。

5.信托、证券、期货业务手续费及佣金收入信托、证券、期货署理买卖佣金收入于生意业务日在告竣有关生意业务后或于提供有关服务后按条约约定的佣金费率予以确认。证券承销业务收入主要在证券承销项目条约履约义务已完成时确认收入,承销手续费收入凭据承销协议、实际证券承销数量和收费比例等确认。

上述的保险业务,确实有一种把我们乐成“绕晕”的感受。保费收入虽然是最主要的收入,在收取时只能确认为条约欠债,在很有可能经济利益流入的情况下,才气结转为收入。而保户投资条约收入、手续费、佣金等,都是提供相关服务,在完成条约所划定的履约义务时,而且客户也已享有控制权的前提下,确认收入。

利息收入则和银行业类似,接纳实际利率法。公司的年报中,其实没有把收入简直认说得那么详细。这主要和保险行业的特质有关。

这个行业的重点不在于收入确认,以至于收入确认都不是一大关键审计事项。行业重点在于保险减值及准备金的预计,每一项都涉及重大会计预计。

接下来我们再来看金融业之证券业,也是我们很是熟悉的行业之一,外洋称为“投行”较多。这里分为传统的证券公司和互联网证券公司。我们划分以国信证券和东方财富为例来聊:国信证券公司收入主要为手续费及佣金收入,同时还包罗利息收入。1. 手续费及佣金收入与生意业务相关的经济利益能够流入公司, 相关的收入能够可靠计量且满足下列各项谋划运动的特定收入确认尺度时, 确认相关的手续费及佣金收入。

(1) 经纪业务收入署理买卖证券手续费收入、 期货经纪业务手续费收入在生意业务日确认收入。(2) 投资银行业务收入证券承销业务收入, 按承销方式划分确认收入: 1) 接纳全额包销方式的,将证券转售给投资者时, 按刊行价钱抵减承购价确认收入; 2) 接纳余额包销、代销方式的, 代刊行证券的手续费收入在刊行期竣事后,与刊行人结算刊行价款时确认。保荐业务和财政照料业务根据提供劳务收入简直认条件,在保荐服务和财政照料服务完成且取得收款证据时确认为收入。(3) 资产治理和基金治理业务收入受托客户资产治理业务收入和基金治理费收入, 在资产治理条约或基金到期或者定期与委托单元结算收益或损失时,按条约划定收益分成方式和比例盘算的应该享有的收益或负担的损失,确认为当期损益。

(4) 投资咨询业务收入投资咨询业务收入根据提供劳务收入简直认条件,在投资咨询服务完成且取得收款证据时确认为收入。利息收入和前述金融业公司类似,不再赘述。

我们可以看到,最主要的仍是手续费及佣金,其中包罗证券经纪业务、投行业务、资产治理和咨询业务等。之前我们也在收入案例中,提到过一个案例,有关于保荐业务服务收入,属于时段履约还是时点履约。大家有兴趣可以看下:收入准则应用案例——保荐服务的收入确认也就是说,保荐承销业务收入,只有在刊行乐成后,结算相应用度时,才气够确认收入,是根据“时点”确认。

案例的解答思路很值得参考,我们可以再作回味。我们再来看一家互联网券商的收入确认模式,那将更有利于增进我们对质券业相关业务的熟悉和相识。东方财富1.信息技术服务业务收入(1)金融数据服务收入(时段)服务订单或条约已经签订,已经收到服务款或取得收款凭证,自服务开始提供月份起在约定服务期限内按直线法分期确认收入。

(2)广告收入(时点)广告条约已经签订或广告执行单(广告排期)已经客户确认,广告已经公布,在提供服务时根据条约金额与广告密布执行单盘算确认收入。(3)金融电子商务服务收入(时点)服务条约或协议已经签订,已经通过署理买卖平台提供服务和相关信息,凭据条约约定的比例,在完成署理生意业务事项的时点确认收入。

2.手续费及佣金收入(1)经纪业务手续费收入署理买卖证券手续费收入:于署理买卖证券生意业务日予以确认。署理兑付债券手续费收入:于署理兑付证券业务完成且实际收讫价款或取得收款证据时予以确认。(2)投资银行业务手续费收入证券承销收入:以证券承销项目竣事,凭据承销协议、实际证券承销数量和收取比例等收取承销手续费后确认。

证券保荐业务收入和财政照料收入:于各项业务提供的相关服务完成时确认收入。(3)资产治理业务手续费收入定向资产治理业务于受托投资治理条约到期,与委托人结算时,按条约对划定的比例盘算应由公司享有的治理费收益,确认为当期收益;或条约中划定公司按约定比例收取治理费和业绩酬劳,则在条约期内分期确认治理费和业绩酬劳收益。(4)期货署理业务手续费收入凭据期货署理条约书确定的收费尺度,在署理生意业务发生时,确定每笔生意业务的手续费,生意业务业务发生后直接在客户保证金账户中结算扣除。

(5)投资咨询业务收入相关的投资咨询已经提供,条约约定的经济利益能够流入企业,收入能够可靠计量时,按条约或协议划定确认收入。我们知道,东方财富旗下有choice数据库,这里所说的金融数据服务,应该指的是这块。数据库的使用接纳VIP制度,需要付费使用。

相关收入在付费有效期内根据直线法分摊确认。广告则根据“公布”为收入确认的时点。

这点也险些是通用的。因为广告一般在“公布”后,才气作为“已经履约”。其余手续费及佣金收入,和银行、传统券商等都是相似的。

不外我也是从东方财富2019年年报中才发现,原来这家公司,也有承销业务。确实实务中听到的很是少。老牌投行业务,在传统券商中更为普遍。

互联网新秀短期内要抢占市场,具有难度。扯远了。我们来对金融业的收入做个简朴总结:1. 利息收入:根据金融工具实际利率法确认;2.手续费及佣金收入:在提供相关服务,也就是“条约履约”后,经济利益很有可能流入且收入可以可靠计量时,确认收入。

和业务相关,有时段确认也有时点确认;3.保费收入:收到时列示为预收保费,在到达收入确认条件后,结转收入;4.其他相关服务收入:在服务已经提供,条约约定的经济利益能够流入企业,收入能够可靠计量时确认。03租赁业的收入确认模式接下来我们再来看租赁业。严格意义上来说,租赁业也可以属于金融业的领域,但我们仍单独来探讨。

渤海租赁租赁收入主要分为谋划租赁和融资租赁。1.谋划租赁收入在租赁期内各个期间根据直线法确认,或有租金在实际发生时计入当期损益。预收款子在实际收到时确认递延收入并在相关租赁期内摊销确认当期收入。2.融资租赁收入在租赁开始日将最低租赁收款额及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。

在租赁期间内,接纳实际利率法对未实现融资收益举行分配,并将其确认为融资租赁收入。或有租金在实际发生时计入当期损益。

公司发生的初始用度包罗在应收融资租赁款的初始计量中,并淘汰租赁期内确认的收益金额。渤海租赁主要提供飞机和基础设施等租赁服务。主要收入泉源于融资租赁。因为大额的专用设备,接纳融资租赁的业务模式,更切合实际情况。

谋划租赁收入简直认较为简朴,一般根据直线法确认,在实务中异议也不大。融资租赁业务收入确认较为庞大,也是不少人“看到就头疼”的点。

融资租赁业务的出租方和承租方,就像是一只手的正反面。在同一项融资租赁条约项下,两者的内含酬劳率应该是一致的。

出租方相应确认未实现融资收益,而承租方应确认未实现融资用度。详细的算法,则是实际利率法。确认时,也是联合直线法分期确认的,也就是“时段履约”,但就是在内含酬劳率简直认以及相应收入的分摊上,有争议且庞大。

如果大家有兴趣,我们之后也可以对融资租赁,联合新租赁准则来探讨。接待大家点赞或者留言告诉我。为了增进对租赁业的熟悉感,我们再来看一家租赁业上市公司:华铁应急。

华铁应急公司主要从事设备租赁,包罗谋划租赁和融资租赁。谋划租赁业务:公司按条约约定的结算时点,以条约约定的租赁单价、实际发货量和租赁天数盘算并确认为主营业务收入;维护调养费、装卸费、清理费、园地费等收入根据条约约定的盘算方法,在取得客户确认后确认为其他业务收入。融资租赁业务收入:①租赁期开始日的处置惩罚:在租赁期开始日,将应收融资租赁款、融资租赁手续费、未担保余值之和与其现值的差额确认为未实现融资收益,在未来收到租金的各期内确认为租赁收入。

公司发生的初始直接用度,包罗在应收融资租赁款的初始计量中,并淘汰租赁期内确认的收益金额。②未实现融资收益的分配:未实现融资收益在租赁期内各个期间举行分配,确认为各期的租赁收入。分配时,公司接纳实际利率法盘算当期应当确认的租赁收入。

实际利率是指在租赁开始日,使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和即是租赁资产公允价值与公司发生的初始直接用度之和的折现率。③未担保余值发生变更时的处置惩罚:在未担保余值发生淘汰和已确认损失的未担保余值得以恢复的情况下,均重新盘算租赁内含利率(实际利率),以后各期凭据修正后的租赁投资净额和重新盘算的租赁内含利率确定应确认的租赁收入。在未担保余值增加时,不做任何调整。

④或有租金的处置惩罚:公司在融资租赁下收到的或有租金计入当期损益。这家公司主要做设备租赁,从事融资租赁业务。

同时,对融资租赁业务确认历程中的内含酬劳率、或有租金事项等,都形貌得很清楚。其中:或有租金在实际收到时确认,是联合收入确认的审慎性而定。这也就是新收入准则中的“可变对价”。

在可能性不是很高时,公司不确认这部门对价。而未担保余值在此处变更处置惩罚的说明中,我们不禁好奇:为什么增加不做任何调整,而淘汰要做调整?因为如果未担保余值淘汰,那就意味着“未实现融资收益”将淘汰,也就是说收入的金额,相应淘汰。那审慎起见,可确认的收入淘汰必须予以调整,而可确认的收入增加,可不予以调整。

这就是收入确认,在会计审慎性这点上的体现。04总 结上述两个行业,都涉及到金融,都和“实际利率法”密切相关。银行、保险、证券和租赁是我们对业务比力熟悉,但相应收入确认却接触比力少的行业;于是我们放在一起举行探讨,不求很是相识,旨在提高峻家熟悉度,提升对“业务、收入确认”等事项的敏锐度。

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